Принятие к вычету суммы НДС

Внимание!

Информация в юридической практике меняется очень часто. Для получения актуальной информации вы можете воспользоваться бесплатной юридической консультацией:

  1. Задайте вопрос онлайн-юристу
  2. Позвоните на горячую линию: - 8(800)302-58-65 Бесплатно по РФ
Содержание статьи

НДС к вычету — что это значит? Кто имеет право на вычет НДС? Ответы на эти и другие вопросы часто ищут бухгалтеры, когда начинают разбираться с этим налогом. В нашей статье вы найдете ответы на них, а также узнаете, в каких случаях производится вычет, и многое другое. Давайте вместе разберем эти понятия.

📋Что означает «принять НДС к вычету», условия принятия

Что это значит — принять НДС к вычету? Это означает возможность уменьшить общую сумму налога, посчитанную по правилам ст. 166 НК РФ, на сумму налоговых вычетов (п. 1 ст. 171 НК РФ). Проще говоря, это «входящий» НДС, на который можно снизить сумму налога, причитающегося к уплате.

Заранее договоримся, что приобретение товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав для простоты понимания мы будем называть «покупкой» или «приобретением товара». Товаром в нашей статье мы будем считать и работы, и услуги, и имущественные права.

Итак, для того чтобы зачесть «входящий» налог, надо выполнить одновременно три условия принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

  1. Товары должны быть куплены для осуществления операций, облагаемых НДС.
  2. Товары должны быть поставлены на учет.
  3. Наличие правильно оформленного счета-фактуры продавца (ст. 169 НК РФ) и соответствующих документов.

Например, АО устроило банкет на 8 Марта. Налог, уплаченный продавцу, к вычету принять нельзя, даже при наличии правильного счета-фактуры, так как не выполняется первое условие. НДС в данном случае должен быть учтен на счет 91.

Как быть с вычетом по налогу при покупке ОС? Ранее ФНС считала, что НДС по приобретенным объектам можно принять к зачету только после постановки объекта на учет на счет 01. Такую позицию поддерживали и некоторые суды. Однако определение ВАС России от 03.03.2009 № ВАС-1795/09 указало на то, что покупатель имеет право на вычет НДС по приобретенным ОС с момента принятия ОС на учет, т. к. НК РФ не содержит указаний, на каком счете должна быть отражена покупка объекта. С данной позицией согласен и Минфин. В своем письме от 04.07.2016 № 03-07-11/38824 он прямо указал на вычет НДС по ОС в момент отражения объекта на счете 08.

📋Вычету подлежат…

Вычету подлежат следующие суммы НДС:

  • те, которые предъявили продавцы при приобретении товаров на территории РФ, а также уплаченные при ввозе товаров в РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • уплаченные покупателями — налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ), предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу (п. 4 ст. 171 НК РФ);
  • исчисленные с авансов под предстоящую поставку товаров (пп. 5, 8, 12 ст. 171 НК РФ);
  • предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в случае возврата товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ);
  • начисленные при выполнении СМР (п. 6 ст. 171 НК РФ);
  • уплаченные по командировочным и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ);
  • исчисленные по операциям реализации товаров на экспорт, при отсутствии подтверждающих документов (п. 10 ст. 171 НК РФ);
  • восстановленные акционером (участником, пайщиком) по имуществу, полученному в качестве уставного капитала (п. 11 ст. 171 НК РФ);
  • исчисленные покупателем при увеличении стоимости и/или объема отпущенных товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ);
  • исчисленные плательщиком при ввозе товаров по итогам налогового периода, в котором истекли 180 дней с даты выпуска этих товаров, в соответствии с таможенной процедурой на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (п. 14 ст. 171 НК РФ).

📋Вычеты налоговые производятся на основании…

Итак, налоговые вычеты по НДС производятся на основании счета-фактуры продавца на товар в том налоговом периоде, в котором они приняты налогоплательщиком на учет. Конечно, если эти товары будут использованы для операций, облагаемых НДС.

Право на вычет НДС сохраняется на протяжении трех лет со дня окончания отчетного периода, в котором соблюдены все три вышеперечисленных условия.

Как показывает практика, больше всего претензий налоговики предъявляют к оформлению счетов-фактур, по которым предъявлен к вычету НДС. Поэтому этот документ должен быть оформлен в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 01.02.2018). Кроме того, в пп. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ установлены обязательные требования к составлению счетов-фактур:

  • дата составления и порядковый номер счета-фактуры;
  • наименование, адрес и ИНН поставщика и покупателя;
  • наименование и адрес отправителя и получателя груза;
  • наименование товаров (работ, услуг) и единицы измерения;
  • подписи руководителя и главбуха организации либо иных уполномоченных лиц.

📋Порядок применения налоговых вычетов

Порядку применения налоговых вычетов по НДС посвящена ст. 172 НК РФ, в которой указано, что для вычета налога кроме счетов-фактур в некоторых случаях нужны документы, подтверждающие оплату сумм НДС, удержанных налоговыми агентами, или другие документы в случаях, предусмотренных пп. 3, 6–8 ст. 171 НК РФ. Отдельно остановимся на наиболее распространенных аспектах ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычет сумм налога в случае возврата или отказа от товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ) производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

НДС, восстановленный акционером (участником, пайщиком) по имуществу, полученному как вклад в уставный капитал, согласно п. 11 ст. 171 НК РФ подлежит вычету после принятия на учет имущества (п. 8 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ вычет налога, исчисленного покупателем при изменении в сторону увеличения стоимости и/или объема отгруженных товаров, на основании п. 13 ст. 171 НК РФ проводится по корректировочным счетам-фактурам, если есть документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости или объема (договор, соглашение или иная другая первичка).

Рассмотрим более подробно условия вычета НДС с аванса (п. 12 ст. 172 НК РФ).

📋Вычеты НДС с аванса и условия их применения

Аванс, согласно п. 1 ст. 487 ГК РФ — это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров.

Авансовые вычеты по НДС и условия их применения предусмотрены ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ.

Вычет НДС с аванса покупателем возможен тогда, когда выполнен ряд условий:

  • аванс уплачен в счет будущих поставок товара, предназначенных для деятельности, облагаемой НДС;
  • наличие счета-фактуры на аванс;
  • в договоре поставки товара предусмотрены условия предварительной оплаты.

Причем не важно, наличными или в безналичной форме произведена предоплата, при соблюдении всех вышеуказанных условий налогоплательщик вправе принять налог к вычету.

Если одно из условий вычета НДС не будет выполнено, то налоговая инспекция откажет в вычете.

📋Кто имеет право на вычет

Право на применение налоговых вычетов НДС имеют следующие налогоплательщики (п. 1 ст. 143 НК РФ):

  • юрлица;
  • ИП;
  • лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Однако и неплательщик НДС может принять к вычету налог (п. 8 ст. 145, п. 6 ст. 346.25, п. 9 ст. 346.26 НК РФ). Это становится возможным, когда организация или ИП утратили право:

  • на применение УСН и патентной систем налогообложения, ЕНВД;
  • освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ.

С квартала, в котором это право утрачено, организация или ИП должны начислять и платить НДС.

В этом квартале у плательщика появляется право на предъявление НДС к вычету при одновременном выполнении трех условий (наличие счета-фактуры, оприходование товара, использование товара в деятельности, облагаемой НДС). В данном случае третье условие выполняется только в том случае, если товар не был использован организацией или ИП в то время, когда они не являлись плательщиками НДС. Данная позиция нашла отражение в письмах Минфина РФ от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709, от 20.03.2014 № 03-11-11/12249.

Обратите внимание, что п. 6 ст. 346.25 НК РФ содержит информацию о вычете НДС с покупок, которые не были учтены в составе расходов. То есть плательщики на УСН с объектом «доходы» права на вычет не имеют (определение КС РФ от 22.01.2014 № 62-О).

📋Возмещение НДС

Порядок возмещения НДС предусмотрен ст. 176 НК РФ. В случае когда НДС, рассчитанный к вычету, больше чем НДС к уплате, полученная разница налога подлежит возмещению или зачету.

При получении налоговой декларации по НДС за отчетный период налоговики проводят камеральную проверку обоснованности возмещения НДС. Если нарушений не выявлено, то по окончании проверки налоговая инспекция обязана принять решение о возврате налога (п. 2 ст. 176 НК РФ). О принятом решении ИФНС письменно извещает налогоплательщика в течение 5 дней с момента вынесения соответствующего решения. На следующий день после принятия решения о возврате налоговый орган направляет в казначейство поручение для возврата налога. Перечисление налога производится в течение 5 дней со дня получения данного поручения (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Заявленная к возврату сумма НДС может быть зачтена в счет погашения недоимки по налогам, штрафам и пеням. Причем такой зачет налоговики могут сделать и самостоятельно без учета мнения налогоплательщика.

Если в ходе камералки были выявлены нарушения, то составляется соответствующий акт, и ИФНС выносит решение о наличии правонарушения и привлечении налогоплательщика к ответственности.

📋Проводки НДС к вычету

Для обобщения данных по НДС в бухгалтерском учете используется соответствующий субсчет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «НДС».

По кредиту счета 68 отражается начисление НДС:

  • при реализации товаров (работ, услуг): Дт 90 Кт 68;
  • при получении авансов: Дт 76 Кт 68.

По дебету счета 68 отражается уменьшение НДС:

  • при предъявлении налога к вычету: Дт 68 Кт 19;
  • при зачете налога с полученных авансов: Дт 68 Кт 76.

Для учета «входящего» НДС с покупки товаров применяется следующая проводка: Дт 19 Кт 60 (76).

Проводка по вычету НДС делается независимо от того, уплачено ли поставщику за товар. Факт неоплаты поставки отношения к вычету НДС не имеет. Это значит, что принять НДС к вычету налогоплательщик может и тогда, когда расчеты с поставщиком еще не произведены, а в учете у него числится кредиторская задолженность.

Из нашей статьи вы узнали о возможности снизить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов, что означает принятие НДС к вычету. Также вы ознакомились с тремя основными условиями для принятия налога к зачету. Подробно рассмотрели порядок вычета НДС с аванса, а также порядок возмещения налога ФНС.

Еще больше материалов по теме в рубрике: «НДС».

📋Условия принятия НДС к вычету

Светлана Валюнина

Начисленный налог на добавленную стоимость можно уменьшить на суммы НДС, которые заплатили поставщикам товаров и услуг. Такое право дает статья 171 Налогового кодекса РФ. Вычеты отражаются в декларации по НДС, и чем больше таких вычетов наберется, тем меньше налога придется платить в бюджет.

Чтобы ИФНС потом не заставила доплатить налог, важно проследить, чтобы были соблюдены условия предоставления налогового вычета по НДС. Об этом и пойдет речь в статье.

Итак, к вычету можно принять следующие суммы налога, которые:

  1. Предъявил продавец товаров или услуг. То есть вы вычитаете НДС, который «сидит» в цене товаров или услуг. Обычно эта сумма указана в счете-фактуре.
  2. Уплатили при ввозе товаров на территорию РФ.
  3. Удержал налоговый агент.
  4. Перечислили в составе предоплаты поставщику товаров или услуг.
  5. Уплатили в составе расходов на командировку (проезд и сопутствующие расходы, жилье) и представительских расходов.

Все эти суммы можно вычесть из начисленного НДС, если есть подтверждающие документы.

📋 Условия и порядок принятия сумм НДС к вычету

Все условия принятия НДС к вычету прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим их подробнее.

🔥 Вы должны быть плательщиком НДС

Если компания применяет специальные режимы налогообложения или использует освобождение от НДС, вычеты она делать не может. В таких случаях «входящий» НДС просто включают в расходы. Входной НДС нельзя предъявить к вычету, даже если в виде исключения организация выставляет контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС и платит ее в бюджет.

Комментарий 1C-WiseAdvice

При применении УСН вопрос вычета по НДС является достаточно сложным, поскольку выставление счетов-фактур и вычеты по НДС для «упрощенцев» не предусмотрены. Вместе с тем, в некоторых случаях возможно получить вычет по НДС.

Например, в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ налоговые агенты имеют право на вычет НДС при соблюдении следующих условий:

  • товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для операций, облагаемых НДС;
  • при их приобретении НДС был уплачен в бюджет.

🔥 Товары и услуги используются в деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи

Если вы используете их в необлагаемых операциях, заявить вычет нельзя. Сумму «входного» НДС надо включить в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если изначально товары приобретались для операций, не облагаемых НДС, но фактически использовались в облагаемых налогом операциях, то можно воспользоваться вычетом (Письмо Минфина России от 01.06.2010 № 03-07-11/230).

В случае если НДС уже приняли НДС к вычету, а потом использовали товары в необлагаемых операциях, сумму налога придется восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сложнее, если организация ведет и облагаемую, и необлагаемую НДС деятельности, и приобретенные товары или услуги используются и там, и там. Тогда нужно вести раздельный учет операций и принимать к вычету НДС в той пропорции, в которой эти материалы используются для производства облагаемых товаров или услуг.

🔥 Товары, работы или услуги приняты к учету

Одно из наиболее важных условий принятия НДС к вычету – правильное отражение товаров на счетах бухгалтерского учета. При этом у вас должны быть первичные документы, на основании которых вы их принимаете к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если речь идет о ввозимых импортных товарах, то должны быть и документы, подтверждающие уплату НДС при ввозе.

🔥 Имеется правильно оформленный счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

Это ключевой документ-основание для принятия НДС к вычету, и налоговики относятся к нему с особым и даже, можно сказать, болезненным вниманием.

Ошибки в оформлении счета-фактуры или УПД – самая частая причина отказа в вычете, поэтому за правильностью оформления счетов-фактур/УПД, которые вы получаете от поставщиков, нужно строго следить.

Важно!

Вам не могут отказать в вычете, если в счете-фактуре/УПД есть ошибки, но они не препятствуют идентификации продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, налоговой ставки и суммы налога. Это прямо прописано в п. 2 ст. 169 НК РФ.

Есть несколько исключений, когда вычет можно сделать без счета-фактуры/УПД. Так, НДС по билетам и жилью в командировке можно принять к вычету на основании бланков строгой отчетности, в которых НДС выделен отдельной строкой. По ввезенным на территорию РФ товарам – на основании таможенной декларации и документов об уплате налога. По имуществу, полученному как вклад в уставный капитал, – на основании документов о передаче активов.

1C-WiseAdvice использует уникальную запатентованную технологию обработки первичных документов «Процессинг», которая в режиме онлайн контролирует наличие, полноту и качество первичных документов. Если какой-то документ отсутствует или оформлен неправильно – мы сообщаем об этом клиенту. В результате появляется возможность заранее исправить либо дополнить недостающий документ, а не в последний момент перед сдачей декларации по НДС искать недостающие документы или заниматься корректировками.

📋 В какой срок можно заявить о вычете

В течение трех лет после того, как товары или услуги будут приняты на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Но в Налоговом кодексе такой порядок применения налоговых вычетов по НДС оговаривается только для вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 171, то есть по товарам или услугам, которые куплены для операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.

Все остальные вычеты переносить на другие периоды нельзя, о них нужно заявить в том периоде, когда возникло право на вычет. Это вычеты по представительским расходам и расходам на командировки, агентскому НДС или НДС по авансам и т.д. (Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480).

Многие компании пользуются правом переносить налоговые вычеты на другие периоды, когда «входящий» НДС больше «исходящего», и возникает НДС к возмещению. Налоговики не любят такие ситуации и проверяют декларации с особым пристрастием. Чтобы не привлекать излишнего внимания, штатные бухгалтеры, не задумываясь, переносят вычеты на будущее. 1C-WiseAdvice специализируется на возмещении НДС и не боится придирок налоговиков. С нами вам не придется откладывать вычеты – вы получите свои деньги сразу.

Одновременно, если клиент не выразил желания возмещать НДС, мы будем отслеживать соблюдение безопасной доли вычетов и предпримем все, чтобы не приблизиться к критическому показателю и не привлечь повышенный интерес ИФНС.

📋Порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия

Порядок применения налоговых вычетов по НДС установлен в ст. 172 Налогового кодекса РФ. При этом законодатель его постоянно корректирует. Рассмотрим правила применения вычета по НДС и проанализируем основные новшества.

📋Как принять НДС к вычету

Каждый налогоплательщик-покупатель вправе уменьшить начисленный налог на добавленную стоимость на сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Какие бывают вычеты по НДС и как их правильно применять, расскажет статья «Что такое налоговые вычеты по НДС?» .

Это право ему предоставлено в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ. При этом в соответствии с данной статьей вычетам подлежат суммы налога, которые были (п. 2 ст. 171 НК РФ):

  • уплачены при ввозе товаров в Россию, причем как тех, которые прошли таможенную очистку, так и тех, которые перемещаются без таможенного оформления;
  • предъявлены продавцами при приобретении товаров, услуг (а также при проведении предварительной оплаты под будущие поставки) на территории РФ.

Следует учесть, что право на вычет НДС отсутствует, если:

  • товары приобретались и будут реализовываться за пределами РФ (письмо Минфина от 09.11.2011 № 03-07-13/01-46);
  • приобретенные в России товары будут реализованы за пределами страны (письмо Минфина от 25.11.2011 № 03-07-13/01-49).

Условия принятия НДС к вычету

Для того чтобы воспользоваться правом на вычет по НДС, необходимо соблюсти ряд требований, прописанных в п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ:

  1. Товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, которые облагаются НДС.
  2. Товары (работы, услуги) приняты к учету (должны быть в наличии первичные документы).
  3. Продавцом предоставлен правильно оформленный счет-фактура.

ВАЖНО! Еще одним из требований по отношению к импортируемым товарам является наличие расчетных документов, которые подтверждают факт оплаты НДС при ввозе в РФ.

📋Принятие НДС к вычету: некоторые особенности

Прежде всего, для принятия НДС к вычету не имеет значения, была ли произведена оплата за приобретенный товар. Это значит, что покупатель может принять к вычету НДС даже при непогашенной кредиторской задолженности (письма Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503, ФНС России от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 № А74-3115/2009, ФАС Центрального округа от 15.02.2011 по делу № А68-896/10).

По общему правилу с 01.01.2015 вычет НДС производится в полном объеме по расходам, которые нормируются для налога на прибыль. С указанной даты утратил силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычет НДС производился в размере, соответствующем нормативу признания расходов для налога на прибыль.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы приняли НДС к вычету. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Исключение составляют расходы на командировки и представительские расходы. Вычет НДС по таким расходам продолжает нормироваться (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Вычет налога на добавленную стоимость можно применять и в таких случаях:

  • если купленные товары были оплачены за счет средств, субсидированных из муниципальных (региональных) бюджетов (письмо Минфина от 02.11.2012 № 03-07-11/475);
  • компенсация понесенных затрат была произведена страховщиком (письмо Минфина от 29.07.2010 № 03-07-11/321);
  • по желанию продавца оплата за товар была произведена третьей стороне, если это было прописано в договоре на поставку (письмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/320).

📋Причины отказа принятия НДС к вычету

Основной причиной отказа в использовании права на вычет является неправильно оформленный счет-фактура. При этом необходимо обратить внимание на то, что ошибки при оформлении такого документа, которые не создают проверяющим проблем с идентификацией сторон сделки, объекта налогообложения, рассчитанных сумм налога и ставки НДС, не являются основанием для отказа в их принятии. Эта норма прописана в п. 2 ст. 169 НК РФ.

Также в вычете НДС будет отказано, если:

  • отсутствуют первичные документы, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг);
  • товары (работы, услуги) не были приняты к учету;
  • купленные товары впоследствии использовались в деятельности, которая не облагается НДС.

На практике налоговая инспекция отказывает в вычете НДС в следующих случаях:

  • отсутствие реализации в тот налоговый период, в котором заявлено право на вычет;
  • использование вычета частично, то есть дробление суммы подлежащего вычету налога по одному счету-фактуре на несколько частей;
  • налоговая инспекция уверена, что продавец уклоняется от уплаты НДС (в этом случае покупателя и продавца обвиняют в создании схемы для незаконного возмещения НДС из бюджета).

Наиболее часто выявляемые ошибки при применении вычетов по НДС смотрите в материале «[ЛАЙФХАК] Как не надо уменьшать НДС к уплате» .

Рассмотрим некоторые из этих случаев подробнее.

Вычет НДС при отсутствии реализации

Поэтому если налоговая инспекция отказывает вам в вычете НДС, можете смело оспаривать такое решение. Заметим, что суды полностью поддерживают налогоплательщика. Например, Арбитражный суд Дальневосточного округа отклонил довод налоговой инспекции о том, что при отсутствии деятельности, направленной на получение дохода, вычет неправомерен. Судьи указали, что Налоговый кодекс РФ не содержит такого условия для вычета НДС, как наличие в налоговом периоде операций по реализации (постановления АС Дальневосточного округа от 17.11.2014 № Ф03-4979/2014, АС Западно-Сибирского округа от 07.12.2015 № Ф04-27771/2015 по делу № А46-2573/2015).

Дробление суммы вычета по одному счету-фактуре на несколько частей

С 2015 года неактуальным стал вопрос о возможности или невозможности дробления вычета. Редакция НК РФ, действующая с 2015 года, допускает осуществление вычета в течение 3 лет с момента принятия приобретения на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), в очень редких случаях ограничивая его полной суммой (абз. 3 п. 1, п. 4 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 19.12.2017 № 03-07-11/84699) предъявленного поставщиком налога.

О возможности раздробить вычет НДС по основным средствам читайте в статье «Вычет НДС по ОС частями разрешили?» .

📋Перенос вычета на более поздний период

С 01.01.2015 в НК РФ закреплено право налогоплательщика применить вычет НДС в течение 3 лет с момента принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). Установленный 3-летний срок истечет одновременно со сроком представления декларации за такой же квартал, в котором за 3 года до этого приобретенные товары (работы, услуги) были приняты на учет (письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

Однако некоторые вычеты нельзя перенести на более поздний период (письма Минфина России от 17.10.2017 № 03-07-11/67480, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 и № 03-07-11/20293), и их надо учесть в уменьшение начисленного налога в полном объеме в том квартале, когда для этого возникли соответствующие условия. Это вычеты:

  • по ввезенным в Россию ОС, НМА, оборудованию к установке;
  • НДС налогового агента;
  • авансам выданным и полученным;
  • командировочным расходам.

📋Вычет по «опоздавшим» счетам-фактурам

С 01.01.2015 в п. 1.1 ст. 172 НК РФ установлено, что если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот период, то НДС можно принять к вычету в периоде приобретения.

Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, какими документами можно подтвердить вычет по НДС:

Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

📋Итоги

Условия для применения права на вычет НДС четко прописаны в ст. 172 НК РФ:

  1. Приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету.
  2. Товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности.
  3. Получен правильно оформленный счет-фактура.

При этом с 01.01.2015 налогоплательщик вправе (п. 1.1 ст. 172 НК РФ):

  • применить вычет НДС в течение 3 лет с момента принятия на учет приобретенных товаров;
  • принять НДС к вычету в периоде приобретения товаров (работ, услуг), если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот период.

На практике часто возникают споры с налоговыми органами из-за правомерности вычета в определенных ситуациях. К решению каждого из них нужен индивидуальный подход. Однако четкое следование правилам, установленным НК РФ, повышает вероятность решения спора в пользу налогоплательщика. Даже если свою правоту не удастся доказать налоговой инспекции, это можно успешно сделать в судебном порядке.

Налоговый кодекс РФ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

📋Порядок принятия НДС к вычету

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и представляет собой общую сумму начисленного за этот период налога, уменьшенную на сумму налоговых вычетов и увеличенную на сумму восстановленного налога (ст. 173 НК РФ). В данной статье мы рассмотрим условия и особенности, которые следует соблюдать при зачете НДС, а также разберем некоторые сложные ситуации, возникающие в деятельности учреждений.

📋Условия принятия НДС к вычету

Согласно положениям ст. ст. 171, 172 НК РФ суммы входного НДС принимаются к вычету при соблюдении следующих условий:

  • товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
  • товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы;
  • на товары (работы, услуги), имущественные права имеется надлежаще оформленный счет-фактура.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, не могут быть приняты к вычету и подлежат учету в их стоимости в случае (п. 2 ст. 170 НК РФ):

а) использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

б) использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

в) приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав учреждениями, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

г) приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передаче), операции по которым не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

📋Особенности принятия НДС к вычету

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ с учетом некоторых особенностей.

📋Принятие НДС к вычету: сложные ситуации

В деятельности учреждений возникают ситуации, когда однозначно нельзя решить, следует ли принимать к вычету суммы НДС, предъявленные им поставщиками, а если да, то в каком налоговом периоде их нужно принять. Поэтому предлагаем рассмотреть некоторые из них.

Ситуация 1. Учреждению перечислен аванс в счет предстоящего оказания услуг, однако они оказаны не были, и аванс оно не вернуло. Может ли учреждение принять в этом случае НДС к вычету?

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ налогоплательщик может применить вычеты по НДС, уплаченному с авансов, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. В Налоговом кодексе не содержится норм, согласно которым необходимо производить вычет НДС, когда товары не отгружались и аванс учреждением не возвращался.

Следовательно, принять НДС к вычету в этой ситуации нельзя.

Ситуация 2. Учреждение оплатило услуги подрядной организации по демонтажу основного средства. Можно ли принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядной организацией?

В Письме Минфина России от 24.03.2008 N 03-07-11/106 разъясняется, что демонтаж основного средства в связи с его ликвидацией не является реализацией и не признается объектом обложения НДС. В связи с этим учреждение не может предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы налога в порядке, предусмотренном ст. 171 НК РФ.

Решения арбитражных судов противоречивы, одни поддерживают Минфин, другие — нет.

Например, в Постановлении ФАС МО от 14.05.2009 N КА-А40/3703-09-2 суд отклонил довод налогоплательщика о том, что демонтаж основных средств связан с производственной деятельностью, так как образовавшийся в результате демонтажа металлолом использовался при изготовлении металлопродукции, предназначенной для реализации, то есть в операциях, облагаемых НДС. При этом судьи указали на то, что целью организации был именно демонтаж здания (ликвидация), а не использование металлолома для таких операций. Учитывая вышеизложенное, принять НДС к вычету по услугам демонтажа основных средств учреждение не вправе. Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС ВВО от 26.12.2007 по делу N А31-2632/2007-23, ФАС МО от 14.05.2009 N КА-А40/3703-09-2 и др.

Иное мнение высказано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17969/09. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно применил вычет сумм НДС, уплаченных при демонтаже основных средств. При этом арбитры указали на то, что ликвидированные основные средства имели производственное назначение, их эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой организацией.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 28.04.2009 N 17070/08, ФАС ДВО от 26.05.2010 N Ф03-2694/2010, от 31.08.2009 N Ф03-4267/2009, ФАС ЗСО от 12.02.2010 по делу N А27-9213/2009, от 15.01.2010 по делу N А27-16987/2008, от 02.12.2009 по делу N А27-9199/2008, от 11.11.2009 по делу N А27-7128/2008, ФАС МО от 26.05.2010 N КА-А40/4965-10 и др. Из этих Постановлений следует, что принятие к вычету НДС, уплаченного за услуги демонтажа основного средства, зависит от того, в каких целях оно ранее использовалось.

Из Постановлений ФАС МО от 19.02.2010 N КА-А40/14534-09-Б, от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09, ФАС СКО от 17.04.2006 N Ф08-1410/2006-589А также следует, что учреждение может принять НДС, уплаченный подрядным организациям за услуги демонтажа основного средства, к вычету, если материалы, полученные от демонтажа этого средства, используются впоследствии для операций, облагаемых НДС.

Если учреждение не воспользуется разъяснением финансового ведомства, то, как видно из многочисленной арбитражной практики, свою правоту ему придется отстаивать в суде.

Ситуация 3. Материальные ценности (работы, услуги) поставлены (приняты) на учет в одном налоговом периоде, а счет-фактура поступил в другом. Такая ситуация возникает довольно часто. В качестве примера можно привести оказание коммунальных услуг за месяц, по которым счет-фактура, датированный тем же месяцем, поступает в учреждение в следующем месяце. В каком налоговом периоде следует принять к вычету сумму НДС?

Согласно положениям ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС до того момента, когда возникнет совокупность условий: поступление к нему счета-фактуры и принятие материальных ценностей (работ, услуг) к учету. Из данных положений следует, что в Налоговом кодексе нет норм, запрещающих принятие к вычету НДС в более поздний период по сравнению с периодом принятия материальных ценностей (работ, услуг) к учету.

В Письме от 20.04.2010 N 03-07-09/24 Минфин также указал на то, что если счет-фактура выставлен в одном налоговом периоде, а получен в следующем, вычет НДС производится в периоде получения счета-фактуры.

Данная позиция подкрепляется и арбитражной практикой. Так, в Постановлениях ФАС ПО от 01.07.2010 по делу N А55-29852/2009, от 08.07.2010 по делу N А55-29843/2009 сделан вывод, что применение вычета по НДС в более позднем налоговом периоде не приводит к возникновению задолженности перед бюджетом. В этом случае действует временное ограничение предъявления НДС к вычету: налогоплательщик обладает правом на вычет в течение трех лет с момента выполнения указанных условий (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В Определении ВАС РФ от 19.07.2010 N ВАС-8735/10 сказано, что по смыслу ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС до того момента, когда возникнет совокупность условий: поступление к нему счета-фактуры и принятие им товара к учету. Наступление этих двух условий может не совпадать по времени, но получение выставленного счета-фактуры не в том налоговом периоде, когда была совершена операция, а в более позднем не исключает возможности применения налогового вычета.

Судом в Постановлении ФАС МО от 14.04.2009 N КА-А40/2936-09 сделан вывод, что организация имеет право заявить к вычету НДС в том периоде, когда от контрагента получен счет-фактура. Налогоплательщик не мог принять к вычету НДС в предыдущие периоды, так как у него отсутствовали счета-фактуры. Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС МО от 26.03.2008 N КА-А40/2149-08, ФАС ПО от 18.09.2008 по делу N А06-618/08, ФАС СЗО от 26.11.2008 по делу N А56-893/2008.

Из вышеизложенного следует, что вычет НДС можно произвести и в более позднем периоде, чем принятие материальных ценностей (работ, услуг) к учету, то есть в периоде поступления счета-фактуры.

Однако ФАС ВВО в Постановлении от 15.07.2010 по делу N А79-14739/2009 придерживался иного мнения. При получении счета-фактуры в более позднем налоговом периоде налогоплательщик должен отразить вычет по НДС в налоговой декларации за тот период, за который счет-фактура выставлен, а не за тот, в котором получен. Судьи отклонили доводы налогоплательщика о том, что вычет можно реализовать в любое время после выполнения условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и что данная статья не содержит прямых указаний на период применения вычетов.

В Постановлении ФАС СКО от 03.06.2008 N Ф08-2993/2008 со ссылкой на ст. 54 НК РФ указано, что операции относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, поэтому вычеты по ним должны производиться в соответствующих налоговых периодах.

ФАС ПО в Постановлении от 09.06.2009 по делу N А55-15026/2008 пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно применил вычет в периоде совершения хозяйственной операции, подав уточненную декларацию, несмотря на то что счета-фактуры были получены в следующем налоговом периоде.

В Постановлении ФАС УО от 03.03.2005 N Ф09-496/05-АК была отклонена ссылка организации на то, что право на налоговый вычет по НДС возникло у нее только после получения счетов-фактур от поставщика. Суд отметил, что позднее получение счетов-фактур не лишает налогоплательщика права заявить налоговые вычеты в соответствующем налоговом периоде путем представления на основании ст. 81 НК РФ уточненных деклараций по НДС за периоды, когда счета-фактуры были выставлены.

Мнение судей, выраженное в Постановлении ФАС СКО от 02.03.2009 по делу N А53-9737/2008-С5-46, сводится к тому, что заявленные организацией вычеты должны отражаться в том налоговом периоде, в котором соблюдаются условия применения вычетов, а не в периоде регистрации счетов-фактур в книге покупок.

Два противоположных мнения, изложенные выше, позволяют заметить, что даже у арбитражных судей нет единого мнения в отношении данной ситуации, поэтому рекомендуем при принятии решения учитывать следующие моменты:

  • если учреждение планирует заявить вычет НДС по операции в периоде, следующем за периодом ее совершения, то есть по факту получения счета-фактуры, то ему необходимо иметь доказательства того, что счет-фактура получен именно в этом налоговом периоде. В качестве доказательств могут выступать разные документы: конверты со штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура, извещение о получении, расписка курьера, сопроводительное письмо и т.д. Однако даже наличие этих документов иногда не позволяет учреждению отстоять свою правоту;
  • если же перечисленными документами учреждение не располагает, заявить вычет НДС оно вправе в том налоговом периоде, за который счет-фактура был выставлен продавцом. Для этого необходимо заполнить дополнительный лист книги покупок и заявить НДС к вычету в уточненной декларации за тот период, за который были внесены изменения в книгу покупок (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Ситуация 4. В счет-фактуру, полученный в одном налоговом периоде, поставщиком вносятся исправления, датированные другим налоговым периодом. В каком налоговом периоде нужно применять вычет по исправленному счету-фактуре?

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Правила N 914), счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. В случае обнаружения нарушений в порядке составления продавцом счета-фактуры в данный счет-фактуру ему необходимо внести исправления в порядке, установленном п. 29 Правил N 914.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 03.11.2009 N 03-07-09/53, исправленный в установленном порядке счет-фактура подлежит регистрации в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок в том налоговом периоде, в котором он получен.

Мнения арбитражных судей в этой ситуации разделились:

  • одни поддерживают финансовое ведомство (Постановления ФАС ВСО от 02.07.2010 по делу N А19-4798/10, ФАС МО от 25.09.2009 N КА-А40/9821-09, ФАС ПО от 19.03.2009 по делу N А55-11479/2008);
  • другие придерживаются мнения, что право на вычет по исправленному счету-фактуре возникает в том периоде, когда был получен первоначальный счет-фактура (Постановления ФАС ЦО от 08.07.2010 по делу N А64-6646/09, ФАС ЗСО от 01.06.2010 по делу N А46-16672/2009, ФАС СКО от 06.05.2010 по делу N А32-31719/2009-5/597 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.07.2010 N ВАС-9262/10)). Президиум ВАС в Постановлениях от 03.06.2008 N 615/08, от 04.03.2008 N 14227/07 сделал вывод, что последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия. В Постановлении ФАС СКО от 11.03.2010 по делу N А15-1709/2009 суд указал на то, что вычет должен производиться в периоде совершения операции по приобретению товара, так как момент применения вычетов не связан с моментом внесения исправлений в счет-фактуру. ФАС ЦО в Постановлении от 08.07.2010 по делу N А64-6646/09 отметил, что гл. 21 НК РФ не содержит правил, предусматривающих предъявление к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам только в том периоде, в котором они получены.

Если придерживаться мнения Минфина, изложенного в Письме от 23.07.2010 N 03-07-11/305, то при внесении продавцом изменений в счет-фактуру по товарам (работам, услугам), реализуемым в рамках заключаемых договоров, исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок и, соответственно, суммы НДС предъявляются им к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий.

Если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру уже зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, ему следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном п. 7 Правил N 914. Согласно указанному пункту при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Кроме того, покупателю следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок.

Ситуация 5. В учреждение от поставщика поступил счет-фактура, выставленный им по полученному авансовому платежу в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Можно ли принять НДС к вычету, если в условиях заключенного договора не предусмотрена предварительная оплата?

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ учреждение, перечислившее суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом учреждение должно соблюдать условия, определенные п. 9 ст. 172 НК РФ. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, принять НДС к зачету нельзя.

Из разъяснений Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 следует, что принять НДС к вычету учреждение не вправе, если:

  • у него отсутствует договор с поставщиком (аванс перечислялся на основании счета);
  • в договоре с поставщиком нет условия об авансе. Обратите внимание на то, что если в заключенном с поставщиком договоре такое условие содержится, но не указана сумма предоплаты, принять НДС к вычету можно в сумме, указанной в выставленном поставщиком авансовом счете-фактуре.

Ситуация 6. Учреждению поставщиком предъявлен счет-фактура, выставленный по поступившему авансовому платежу в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Вправе ли учреждение не принимать НДС к вычету?

Применять (не применять) вычет НДС — это право налогоплательщика (п. 1 ст. 171 НК РФ). Решив не принимать НДС к вычету, учреждение при получении от поставщика (исполнителя, подрядчика) счета-фактуры на перечисленный аванс не должно регистрировать его в книге покупок и отражать сумму "входного" НДС по нему в составе вычетов в налоговой декларации (Письма Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-14/92, от 09.04.2009 N 03-07-11/103, от 06.03.2009 N 03-07-15/39, УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 N 16-15/052780).

Впоследствии принять к вычету НДС учреждение может только после того, как поставщик отгрузит товары (выполнит работы, окажет услуги).

Отказ от принятия НДС к вычету по авансовому платежу позволит работникам финансовых служб избежать внесения в регистры бюджетного учета лишних записей.

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. —> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

📋Налоговые вычеты по НДС в 2022 (условия и механизм применения)

Содержание

  • Основные условия принятия НДС к вычету
  • Дополнительные условия принятия НДС к вычету
  • Прочие условия принятия НДС к вычету
  • Определение вычетов при наличии как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций
  • Бухгалтерские проводки по вычетам НДС (по данным Примера 3)
  • Налоговые вычеты по НДС: безопасная доля
  • Ответы на распространенные вопросы

Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную к уплате в бюджет сумму НДС на налоговые вычеты. Правила признания налоговых вычетов определены статьей 171 НК РФ. Рассмотрим какие условия применения налоговых вычетов по НДС в 2022 году.

📋Основные условия принятия НДС к вычету

  • Входной НДС (НДС, принимаемый к вычету) относится к товарам, работам, услугам, местом реализации которых является Россия.

Если товары, работы, услуги, приобретены не на территории России, то входящий в их стоимость НДС признается «иностранным» и к вычету не принимается.

  • Купленные товары, работы, услуги нужны для операций, облагаемых НДС.

Пример 1.

Купили автомобиль для передачи в уставный капитал дочерней компании. Входной НДС по автомобилю принять к вычету нельзя, его необходимо учесть в стоимости автомобиля.

  • Приобретаемые товары, работы, услуги приняты к учету.

Товары оприходованы на склад и отражены на счете 41 «Товары». Основные средства, оборудование, требующее монтажа, также приняты к учету. Ранее по основным средствам НДС можно было принять к вычету только после ввода в эксплуатацию основного средства (отражение его на счете 01 «Основные средства»). Но после опубликования Письма Минфина РФ от 04.07.2016 № 03-07-11/38824 считается правильным отражать НДС к вычету после принятия его на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

  • Есть правильно оформленный счет-фактура по поступившим товарам, работам, услугам.

Вычетам подлежат суммы налога ⇓

  • предъявленные поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • уплаченные при ввозе товаров в Россию (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • уплаченные покупателями – налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ), предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу (п. 4 ст. 171 НК РФ).
  • исчисленные с предварительной оплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5, 8, 12 ст. 171 НК РФ);
  • предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом, в случае возврата товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ);
  • начисленные при выполнении СМР (п. 6 ст. 171 НК РФ);
  • уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ);
  • исчисленные по операциям реализации товаров, работ, услуг на экспорт, при отсутствии подтверждающих документов (п. 10 ст. 171 НК РФ);
  • восстановленные акционером (участником, пайщиком) по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171 НК РФ);

📋Дополнительные условия принятия НДС к вычету

Дополнительные документы (помимо счетов-фактур), которые должны быть в наличии для признания вычета, прописаны в статье 172 НК РФ. Наиболее часто встречающиеся случаи приведены в Таблице №1

№ п/п Вид вычета Необходимые документы
1 Вычет при ввозе товаров на территорию РФ Документы, подтверждающие оплату НДС при ввозе товаров
2 Вычет НДС, удержанный налоговым агентом Документы, подтверждающие оплату НДС
3 Вычет с предоплаты, оплаченной поставщику Договор поставки с наличием в нем условий по предоплате (частичной оплате)
4 Вычет НДС, восстановленного по имуществу, полученному в уставный капитал Акт приема на учет имущества
5 Вычет по полученным от покупателей авансам в момент реализации Документ, подтверждающий факт оплаты

📋Прочие условия принятия НДС к вычету

  1. Вычет по товарам, работам, услугам, имущественным правам, а также товарам, ввезенным на территорию России, может быть заявлен срок до трех лет после постановки на учет указанного имущества и имущественных прав.
  2. Если товары, работы, услуги, имущественные права поставлены на учет в одном налогом периоде, а соответствующий им счет-фактура получен в следующем налоговом периоде, но до наступления срока сдачи Налоговой декларации по НДС, вычет по такому имуществу и имущественным правам может быть заявлен в периоде постановки на учет имущества/имущественных прав.

Пример 2.

Товар от поставщика получен 29.09.2017, а счет-фактура – 05.10.2017.

Так как счет-фактура получен до наступления срока сдачи Декларации по НДС (25.10.2017), вычет по такой покупке может быть заявлен в 3 квартале 2017 г.

📋Определение вычетов при наличии как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций

Если организация осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, она должна вести раздельный учет по НДС. Порядок ведения раздельного учета должен быть прописан в Учетной политике для налогового учета. Также читайте статью ⇒ “Как определить выручку от реализации для распределения НДС в 2022 году”.

Так как существует 2 способа учета, компания должна выбрать один из них:

Вариант 1.

Если доля совокупных расходов по приобретению, производству, реализации товаров, работ, услуг, по необлагаемым НДС операциям не превышает 5% в общей доле расходов, то весь НДС принимается к вычету. При превышении доли в 5% ведется раздельный учет по варианту 2.

Вариант 2.

Входной НДС принимается к вычету в соответствии с раздельным учетом, независимо от доли расходов по необлагаемым НДС операциям в общих расходах компании.

Само же распределение (разделение) входного НДС происходит исходя из отношения выручки по облагаемым НДС операциям к общей выручки компании.

Пример 3.

В компании прописан первый вариант раздельного учета НДС.

Выручка составила за квартал 10 000,00 по необлагаемым НДС операциям и 40 000,00 (без НДС) по облагаемым НДС операциям. При этом расходы по необлагаемым операциям – 2 000,00, всего расходы – 20 000,00. Расходы приведены без НДС. НДС в сумме 3 600,00 – (20 000,00 * 18%), учтен на счете 19. Определить НДС к вычету.

  • Сначала определим, весь ли входной НДС мы может принять к вычету, или необходим раздельный учет.

2 000,00 / 20 000,00 * 100% = 10%, т.е. превышает 5% барьер, значит, весь НДС к вычету мы принять не может.

  • Определяем долю НДС, которую мы может принять к вычету.

40 000,00 / (10 000,00 + 40 000,00) * 100% = 80 % от учтенного на счете 19 НДС можно принять к вычету.

3 600,00 * 80 % = 2 880,00 – принимаем к вычету

3 600,00 – 2 880,00 = 720,00 – учитываем в расходах по обычным видам деятельности.

🔥 Бухгалтерские проводки по вычетам НДС (по данным Примера 3)

Таблица 2

Операция Проводка по дебету Проводка по кредиту Сумма
Отражен НДС, предъявленный поставщиком Д 19.3 К 60 3 600,00
Отражен НДС в части, подлежащей вычету Д 19.1 К 19.3 2 880,00
Отражен НДС в части, подлежащей включению в состав расходов Д 19.2 К 19.3 720,00
Принят НДС к вычету Д 68.2 К 19.1 2 880,00
НДС, не принятый к вычету, отражен в расходах по обычным видам деятельности Д 26 (20 и т.п.) К 19.2 720,00

19.1 «НДС по облагаемым операциям»;

19.2 «НДС по необлагаемым операциям»;

19.3 «НДС как по облагаемым, так и по необлагаемым операциям».

📋Налоговые вычеты по НДС: безопасная доля

Доля вычетов рассчитывается следующим образом (Схема-1):

ФНС периодически публикует данные по безопасной доле вычетов НДС, которые можно отражать в налоговом учете, не опасаясь налоговых санкций. Данные различаются по регионам.

Некоторые данные по состоянию на 1 августа 2017 г. приведены в Таблице 3

Регион Доля вычета
Ханты-Мансийский АО — Югра 66,5
Тюменская область 85,8
Московская область 90,3
Еврейская автономная область 97,8
Сахалинская область 99,6

📋Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1 Сотрудник приобрел канцтовары за наличный расчет, НДС в чеке выделен, можно его принять к вычету?

При продаже в розницу счета-фактуры не выдаются, а без счета-фактуры в данном случае НДС к вычету принять нельзя.

Вопрос № 2 Можно ли принять к вычету НДС по электронному билету?

Да можно, и это как раз тот случай, когда можно обойтись без счета-фактуры. Документом для налогового учета будет бланк строгой отчетности (БСО) в виде маршрутной квитанции или контрольного купона. Обязательное условие – НДС в таком документе должен быть выделен отдельной строкой.

Вопрос № 3 Организация сделала в адрес поставщика предоплату с НДС в сентябре 2017 г., в договоре условие по предоплате прописано, поставка будет через 3 месяца. Можно ли взять НДС к вычету не в 3, а в 4 квартале 2017 г. или позже?

К сожалению, нельзя. 3 года на отсрочку использования права по вычету НДС в этом случае не действует, вычет можно отразить в 3-м квартале 2017 г. (при наличии счета-фактуры поставщика) – Письмо Минфин РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290.

Оцените статью
Добавить комментарий